Я уже рассказала о самой процедуре проведения выездной налоговой проверки, о сроке ее проведения, продлении и приостановлении выездной налоговой проверки. Остался завершительный этап. Акт проверки вместе с Вашими письменными возражениями рассматривается руководителем налогового органа (его заместителем). Вы должны помнить:
- Руководитель налогового органа или его заместитель должны Вас известить о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Если Вы не явитесь, в налоговом органе все равно могут рассмотреть материалы в Ваше отсутствие, если только Ваше участие не будет признано обязательным.
- Если Вы даже не представили письменные возражения на акт проверки, у Вас есть право устно давать объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.
- Если вдруг руководитель сочтет, что доказательств недостаточно, он может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. ВАЖНО! В этом решении должны быть указаны:
- обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий,
- срок (не более 1 месяца)
- конкретные формы мероприятий.
Дополнительные мероприятия могут проводиться в 4 формах:
- истребование документов у проверяемого лица-
- истребование документов у контрагентов и иных лиц-
- допрос свидетеля-
- проведение экспертизы.
Решение о проведении дополнительных мероприятий не может являться актом, завершающим процедуру рассмотрения материалов проверки (в отличие от действовавшего до 1 января 2007 года порядка). Это промежуточное решение.
- По результатам рассмотрения материалов проверки выносится одно из двух решений:
- решение о привлечении к ответственности (указывается размер недоимки, пеней и штрафа)-
- решение об отказе в привлечении ответственности (может быть указан размер недоимки и пеней, но не штрафа!).
- Решение (любое из двух указанных) вступает в силу по истечении 10 дней (рабочих!) со дня вручения проверяемому лицу или его представителю.
- До истечения этих 10 дней Вы можете подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.
- После истечения этих 10 дней (то есть после вступления решения в силу) Вы можете обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган, если решений до этого не было обжаловано в апелляционном порядке. Такую жалобу Вы можете подать в течение 1 года с момента вынесения обжалуемого решения.
- В каких случаях решение должно быть отменено вышестоящим налоговым органом?
- Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. К таким существенным условиям относится: обеспечение возможности проверяемого лица участвовать в процедуре рассмотрения материалов (то есть извещение о времени и месте рассмотрения) и обеспечение возможности представить объяснения.
- В каких случаях решение может быть отменено вышестоящим налоговым органом?
- Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований НК РФ. При этом не уточняется, каких именно требований. Следовательно, если в ходе проверки должностные лица нарушили какие-то требования относительно процедуры проверки, это может служить основанием отмены решения.
- Нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки, если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (или его заместителем) налогового органа неправомерного решения.
Таким образом, я указала положения, о которых проверяемое лицо должно знать и помнить в ходе проведения выездной налоговой проверки, при рассмотрении материалов проверки, а также при обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.