30 мая 2007 года ФНС издала приказ об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Этот документ был принят в рамках реформы налогового администрирования. Главное достоинство приказа – это общедоступность. Как указывается в самом приказе, ранее планирование выездных налоговых проверок было сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов. Теперь каждый налогоплательщик может оценить, находится ли он в группе риска – придут ли к нему с проверкой. Налоговые органы считают выездную налоговую проверку самой эффективной формой налогового контроля, налогоплательщики – самой жесткой. Именно поэтому ФНС и решила разработать концепцию планирования проведения этого рода проверок. Только следует отметить, что ¾- этого документа посвящена роли проверок в контроле, принципам и целям концепции. Самая же важная часть – это перечисление 11 критериев, которые используются налоговиками в процессе отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки. Как указано в приказе, “-систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить налоговые обязательства“-.
На сайте ФНС 27 июня 2007 года были опубликованы 11 критериев для самостоятельной оценки налоговых рисков с комментариями. Кратко суть каждого критерия:
- налоговая нагрузка ниже среднеотраслевого уровня. Там же, на сайте указана рассчитанная ФНС налоговая нагрузка по отраслям за 2006 год-
- убыточность организации в течении двух и более календарных лет-
- доля вычетов по НДС равна либо превышает 89% за период 12 месяцев-
- по налогу на прибыль темп роста расходов опережает темп роста доходов-
- зарплаты в организации ниже среднего уровня. На сайте указано, где можно найти статистические данные для сравнения (сборники и данные Росстата, например)-
- налогоплательщик 2 и более раз приблизился к нарушению предельных величин, установленных для применения специальных налоговых режимов. Например, для УСН установлено требование – не более 100 человек работников. Если в организации, находящейся на УСН, среднее число работников два раза приблизилось к 100, эта организация в группе риска-
- по НДФЛ сумма расходов предпринимателя максимально приблизилась к сумме его доходов за год-
- наличие цепочки контрагентов без разумных причин (без деловой цели)-
- непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности-
- неоднократное снятие с учета и постановка на учет в другом налоговом органе в связи с изменением места нахождения-
- значительное отклонение уровня рентабельности от средних показателей. На сайте приводится расчет уровня рентабельности за 2006 год.
Теперь, если налогоплательщик увидит, что он попадает в группу риска по этим критериям, он либо меняет что-то в своих показателях, либо ждет выездную налоговую проверку. Налогоплательщик заранее знает, какие показатели чем должны соответствовать. Другое дело, что эти общедоступные критерии вряд ли все существующие «красные тряпки» для налоговиков. Скорее всего, это лишь верхушка айсберга, а под водой – множество других неофициальных критериев.